Facebook-Vector-Icon youtube-logo-icon-314

Оподаткувати винагороду за ЦПД, заповнити документи, відобразити розрахунки в обліку

ВБЕРЕЖЕ

Від штрафів за несплату податків і підміну трудових відносин ЦПД

Коли потрібно виконати разову роботу, тобто таку, що не має постійного характеру, у пригоді стає цивільно-правовий договір (ЦПД).

Ремонт, транспортування, проведення семінару, тимчасові консультації — у таких ситуаціях доречно оформити ЦПД.

Та ЦПД — палиця на два кінці: він має переваги (табл.), але приховує і ризики.

Найбільший ризик у тому, що ЦПД можуть визнати трудовим договором. За підміну трудових відносин цивільно-правовими, а саме за фактичний допуск працівника до роботи без оформлення трудового договору, оштрафують і підприємство, і його керівника.

Підприємство заплатить 30-кратний розмір мінзарплати, встановленої законом на момент виявлення порушення, за кожного працівника, щодо якого припустилися порушення (абз. 2 ч. 2 ст. 265 Кодексу законів про працю України; КЗпП). У 2019 році: 4173 грн × 30 = 125 190 грн.

Керівник або посадова особа, якій делегували право підписувати ЦПД, — від 500 до 1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 8500—17 000 грн (ч. 3 ст. 41 Кодексу України про адміністративні правопорушення).

Тож укладайте ЦПД так, щоб не було жодної підстави визнати відносини трудовими.

ЦПД має форму договору підряду або договору надання послуг (гл. 6163 Цивільного кодексу України). Виконавці робіт за ЦПД отримують винагороду. Термін «зарплата» — табу для ЦПД. Для оподаткування й обліку форма договору значення не має.

Три головні переваги ЦПД

1. Обмаль паперової роботи На виконавців робіт за ЦПД не потрібно:
– видавати накази про приймання на роботу;
– вести трудові книжки, особові картки й особові справи;
– обліковувати робочий час у табелі;
– проводити інструктажі щодо техніки безпеки і вимог внутрішніх нормативних актів.
Усе, що маєте зробити, — підписати договір і прийняти роботу за актом
2. Зручні розрахунки Скільки і як платити, сторони ЦПД визначають у договорі на власний розсуд. Мінгарантій в оплаті праці дотримувати не потрібно. Різним виконавцям за однакову роботу можна платити різну винагороду. Не потрібно доплачувати за роботу у вихідні або вночі, оплачувати простій, надавати відпустки й нараховувати відпускні
3. Компенсація збитків — 100% Якщо виконавець робіт за ЦПД заподіє підприємству збитки, то відшкодує їх у повному обсязі, навіть якщо компенсація перевищуватиме його винагороду

Як виплачувати

Коли завдання завершене, замовник і виконавець складають акт довільної форми про виконання робіт чи надання послуг. На підставі акта замовник виплачує винагороду.

Не допускайте регулярних виплат за ЦПД, скажімо, що два тижні. Це підстава визнати відносини трудовими.

Якщо робота триватиме кілька місяців і виконавець не згоден на одноразову виплату винагороди постфактум, визначте у ЦПД етапи роботи. Пропишіть, що виконання кожного етапу оформлюватимете актом. Зазначте, яку частку загальної вартості робіт за договором виплачуватимете за кожен етап. Часткою може бути відсоток або точна сума. Так виконавець отримає кілька виплат, але не регулярних. Наприклад, коли — двічі на місяць, а коли — раз на два місяці.

Для разової винагороди визначте у ЦПД строк виплати після підписання акта.

Якщо платитимете готівкою, пам’ятайте про обмеження у 50 000 грн на день для розрахунків із фізособами (п. 67 розд. ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 № 148).

Які особливості оподаткування

Оподаткування винагороди за ЦПД залежить від того, з ким розраховуєтеся — із фізособою, яка не зареєстрована підприємцем, чи з ФОП.

Якщо виконавець — фізособа, не зареєстрована підприємцем, схема оподаткування винагороди загалом така сама, як для зарплати:

  • утримайте і сплатіть до бюджету:
    – ПДФО — 18%;
    – військовий збір — 1,5%;
  • нарахуйте ЄСВ — 22%.

Різниця — у деталях.

1. Податкову соціальну пільгу (ПСП) не застосовуйте.

2. Код бюджетної класифікації доходів у платіжці на ПДФО з винагороди за ЦПД — 11010400 (доходи інші, ніж зарплата). Нагадаємо, що код для зарплати — 11010100.

Для військового збору коди однакові — 11011000.

3. У формі № 1ДФ код для винагороди за ЦПД — 102 (для зарплати — 101). На початку форми № 1ДФ зазначте кількість осіб, з якими уклали ЦПД.

4. У таблиці 6 Звіту з ЄСВ код застрахованої особи для виконавця за ЦПД — 26 (для працівника за трудовим договором — 1).

5. Для одержувача винагороди за ЦПД — особи з інвалідністю ставка ЄСВ залишається 22%. У працівника вона пільгова — 8,41%.

Якщо виконавець — ФОП, від самостійно відповідає за сплату податків. Підприємство щодо нього не має обов’язку податкового агента. Ви лише виплачуєте винагороду, а податки та ЄСВ підприємець нарахує за відповідною системою — загальною чи спрощеною.

Отже, щоб не наразитися на відповідальність за несплату податків, перш ніж укладати ЦПД, перевірте, чи є фізособа підприємцем:

  • попросіть надати витяг із ЄДР;
  • самостійно перевірте реєстрацію ФОП у ЄДР на сайті Мін’юсту (через меню «безкоштовний запит»). Цей варіант ліпший, оскільки отримаєте інформацію, актуальну на дату запиту.

Якщо фізична особа — підприємець, саме так іменуйте її у тексті ЦПД.

Попри те що у відносинах із ФОП за ЦПД не маєте обов’язку податкового агента, інформацію про винагороду у формі № 1ДФ відобразіть. Код ознаки доходу — 157 (виплата самозайнятим особам), а не 102, як для звичайних фізосіб (індивідуальна податкова консультація ДФС від 10.01.2018 № 100/6/99-99-13-01-01-15/ІПК). У Звіті з ЄСВ винагороду не показуйте.

Як нараховувати ЄСВ

Принциповий момент — чи працює особа на підприємстві ще й за трудовим договором.

У таблиці 5 Звіту з ЄСВ працівників і виконавців за ЦПД категоризуйте так:

Графа Код Виконавець
7 1 Виконавець за ЦПД — працівник підприємства
0 Виконавець за ЦПД — особа, яка не перебуває у трудових відносинах із підприємством
8 1 Наймані працівники (з трудовою книжкою)
2 Наймані працівники (без трудової книжки)
3 Особи, які виконують роботи за ЦПД

Графи 12—15 для виконавців за ЦПД не заповнюйте.

Навіщо виокремлювати ЦПД, що уклали з працівниками? Їх винагорода може входити до мінімальної бази нарахування ЄСВ.

Працює принцип: якщо зарплата за основним місцем роботи разом із винагородою за ЦПД менша за мінзарплату, донараховуйте ЄСВ на різницю. Наприклад, зарплата становить 3000 грн, винагорода за ЦПД — 1000 грн, мінімалка — 4173 грн. Різниця для нарахування ЄСВ: 4173 грн – 3000 грн – 1000 грн = 173 грн. Сума ЄСВ становитиме 38,06 грн.

Якщо виконавець за ЦПД не має інших відносин із підприємством або є зовнішнім сумісником, нараховуйте ЄСВ лише на суму винагороди. Адже мінімальну базу застосовують винятково за основним місцем роботи (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI; далі — Закон про ЄСВ).

Коли ЦПД триває кілька місяців, щоб обчислити ЄСВ, поділіть суму винагороди на кількість місяців (ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ). Отриману суму порівняйте із базою нарахування ЄСВ.

ЄСВ на винагороду за ЦПД, що охоплює кілька місяців

Підприємство 26.08.2019 уклало з фізособою (не ФОП) ЦПД до 13.09.2019. Виконавець отримав винагороду — 8000 грн. Оскільки ЦПД охопив два місяці, ділимо цю суму на 2: по 4000 грн на серпень і вересень.

Винагороду відображаємо у Звіті з ЄСВ за вересень: у таблиці 6 окремими рядками по 4000 грн. Окремо за кожним рядком нараховуємо ЄСВ: 4000 грн × 0,22 = 880 грн. У підсумку ЄСВ становитиме 1760 грн.

Як показати в обліку

Для обліку виплат за ЦПД використовуйте інший рахунок, аніж для зарплати, — 631 або 685.

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція субрахунків/рахунків

Сума, грн

Д-т

К-т

1

Виконавець пофарбував адмінбудівлю підприємства. Нарахували винагороду за ЦПД на підставі акта приймання виконаних робіт

92

631 (685)

10 000

2

Нарахували ЄСВ на суму винагороди (10 000 × 0,22)

92

651

2200

3

Утримали ПДФО (10 000 × 0,18)

631 (685)

641

1800

4

Утримали військовий збір (10 000 × 0,015)

631 (685)

642

150

5

Сплатили ПДФО

641

311

1800

6

Сплатили військовий збір

642

311

150

7

Сплатили ЄСВ

651

311

2200

8

Виплатили виконавцеві винагороду за ЦПД (10 000 – 1800 – 150)

631 (685)

311

8050

 

Коли сплачувати податки

ПДФО, військовий збір та ЄСВ сплачуйте під час виплати винагороди. Банк прийме платіж лише за умови, що ви подали документи на сплату податків та ЄСВ.

Коли виплачуєте винагороду готівкою, сплатіть податки протягом трьох банківських днів із наступного дня після нарахування (пп. 168.1.4 Податкового кодексу України; ПК).

Якщо винагороду за ЦПД нарахували, але не виплатили, сплатіть податки як за місячного податкового періоду — протягом 30 днів після закінчення місяця (пп. 168.1.5 ПК).

ЄСВ нарахуйте не пізніше ніж 20-го числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

ДО ВІДОМА

П’ять табу для цивільно-правового договору

1. Не встановлюйте обов’язок підприємства оплачувати працівнику дні хвороби, відпочинку, відрядження і забезпечувати інші гарантії, на які має право лише працівник.

2. Не доручайте підрядникам роботу, що передбачена посадовою інструкцією для штатних працівників. Формулюйте зміст роботи так, щоб вона не збігалася з посадовими обов’язками.

3. Не визначайте, за яким графіком підрядник має виконувати роботи чи надавати послуги. Він не зобов’язаний дотримувати режиму роботи замовника. Наприклад, працювати за графіком або лише в офісі.

4. Не зазначайте у ЦПД або актах, що працівник тимчасово виконує обов’язки, наприклад, юриста, водія, менеджера чи охоронця. Пропишіть зміст роботи, наприклад, скласти договір, перевезти вантаж, знайти нових замовників послуг тощо.

5. Не виплачуйте винагороду за ЦПД так само регулярно, як зарплату.

Графа

Код

Виконавець

7

1

Виконавець за ЦПД — працівник підприємства

0

Виконавець за ЦПД — особа, яка не перебуває у трудових відносинах із підприємством

8

1

Наймані працівники (з трудовою книжкою)

2

Наймані працівники (без трудової книжки)

3

Особи, які виконують роботи за ЦПД